Verrechnungspreise in Singapur: Ein Leitfaden für ausländische Investoren

Posted by Written by Le Ha Phuong Reading Time: 3 minutes

Die Regierung von Singapur hat ein umfassendes System für Verrechnungspreise entwickelt, um den Missbrauch unternehmensinterner Transaktionen durch Unternehmen im Stadtstaat zu verhindern. Als regionale Drehscheibe für multinationale Unternehmen stellen die Verrechnungspreisvorschriften des Landes sicher, dass die relevanten Parteien keine Steuern zu wenig zahlen und die Verzerrung des steuerpflichtigen Einkommens verhindern.

Was sind Verrechnungspreise?

Verrechnungspreise gelten für Unternehmen, die Transaktionen zwischen Unternehmen innerhalb derselben Gruppe, wie z. B. einer Tochtergesellschaft, oder anderen “verbundenen” Parteien tätigen. Die Personen oder Organisationen sind miteinander verbunden, wenn:

  • Eine Partei direkte oder indirekte Kontrolle über die andere Partei hat (z. B. Hauptsitze oder Zweigniederlassungen); oder
  • Beide Parteien unter der Kontrolle derselben natürlichen oder juristischen Person stehen (z. B. mehrere Tochtergesellschaften, die sich im Besitz derselben Muttergesellschaft befinden).

Solche Bedingungen können zu Vorzugspreisen zwischen den Parteien führen, was dazu führen kann, dass Gewinne versteckt und Steuern zu wenig gezahlt werden. Das Schlüsselprinzip bei Verrechnungspreisen besteht darin, dass diese Parteien, obwohl sie miteinander verbunden sind, so interagieren sollten, als wären sie unabhängige Geschäftspartner.

Das Fremdvergleichsprinzip

Das Finanzamt von Singapur (IRAS) befürwortet den Fremdvergleichsgrundsatz als Standardleitfaden für Verrechnungspreise. Nach diesem Grundsatz sollten Gewinne dort besteuert werden, wo die tatsächlichen wirtschaftlichen Tätigkeiten stattgefunden haben und wo Gewinne erwirtschaftet werden.

Der Grundsatz verlangt, dass die Verrechnungspreise zwischen verbundenen Parteien den Preisen entsprechen, die nicht verbundene Parteien unter den gleichen Umständen verlangt hätten. Dies beinhaltet die Identifizierung von Situationen, in denen Transaktionen zwischen unabhängigen Parteien mit den Transaktionen zwischen verbundenen Parteien vergleichbar sind. Dies wird als Vergleichbarkeitsanalyse bezeichnet.

Es gibt einen dreistufigen Ansatz für die Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatzes:

  1. Führen Sie die Vergleichbarkeitsanalyse durch.
  2. Ermittlung der am besten geeigneten Verrechnungspreismethode; und
  3. Bestimmen Sie die Fremdvergleichsanalyse.

Schritt 1 – Führen Sie eine Vergleichbarkeitsanalyse durch

Die Vergleichbarkeitsanalyse bietet eine umfassende Bewertung der wesentlichen Ähnlichkeiten und Unterschiede zwischen Steuerpflichtigen (oder Transaktionen) und bewerteten Unternehmen (oder Transaktionen).

Die Transaktion muss einer Transaktion zwischen unabhängigen Parteien gleichwertig sein. Zu den relevanten Aspekten gehören:

  • Vertragsbedingungen der Transaktion;
  • Eigenschaften der Waren, Dienstleistungen oder immateriellen Vermögenswerte;
  • Funktionsanalyse der ausgeführten Funktionen, der genutzten Vermögenswerte und der übernommenen Risiken (“FAR”); und
  • Kommerzielle und wirtschaftliche Umstände.

Weitere zusätzliche Aspekte:

  • Bewertung von Transaktionen auf separater oder aggregierter Basis;
  • Verwendung von Daten aus mehreren Jahren; und
  • Unter Berücksichtigung von Verlusten.

Schritt 2 – Ermittlung der am besten geeigneten Verrechnungspreismethode

IRAS verwendet fünf international anerkannte Methoden zur Bewertung von Verrechnungspreisen von Unternehmen, die auf denen basieren, die von unabhängigen Parteien bei ähnlichen Transaktionen angewendet werden, darunter:

  • CUP-Methode (Comparable Uncontrolled Price)

Bei der CUP-Methode werden die Preise von Vermögenswerten und Dienstleistungen, die im Rahmen der Transaktion mit der nahestehenden Partei übertragen werden, mit dem Preis einer Transaktion einer unabhängigen Partei verglichen, wenn die Umstände vergleichbar sind.

  • Wiederverkaufspreismethode (RPM)

Bei dieser Methode wird der Wiederverkaufspreis bewertet, indem er mit den Verkaufs- und Betriebskosten des Wiederverkäufers verglichen wird.

  • Kosten-Plus-Methode (CPM)

Bei dieser Methode werden die Produktionskosten und die Bruttodifferenz zwischen verbundenen und nicht zusammenhängenden Transaktionen verglichen. Der Verkaufspreis eines Produkts muss nicht nur die Produktionskosten decken, sondern auch zusätzliche Gewinne für das Unternehmen schaffen.

  • Gewinnaufteilungsmethode (PSM)

Diese Methode vergleicht, wie die Stakeholder den Gewinn und Verlust einer Transaktion in Abhängigkeit von ihren relativen Beiträgen aufteilen.

  • Transaktionale Netto-Margin-Methode (TNMM)

Der TNMM vergleicht den Nettogewinn im Verhältnis zu einer angemessenen Bemessungsgrundlage (z. B. Kosten, Verkäufe oder Vermögenswerte), die ein Steuerpflichtiger aus einer Transaktion mit nahestehenden Unternehmen und Personen erzielt, mit dem Gewinn vergleichbarer unabhängiger Parteien.

Schritt 3 – Bestimmen Sie die Ergebnisse der Armlänge

Das fremdvergleichskonforme Ergebnis wird durch Anwendung der geeigneten Verrechnungspreismethode auf die Daten von Transaktionen unabhängiger Parteien ermittelt.

Verrechnungspreisdokumentation (TPD)

Singapur hat ab dem Jahr der Veranlagung (YA) 2019 offiziell Verrechnungspreisregeln eingeführt, die von den Steuerzahlern verlangen, eine gleichzeitige TDP zu erstellen. Die TPD wird benötigt, um zu analysieren, ob Transaktionen mit nahestehenden Unternehmen und Personen nach dem Fremdvergleichsgrundsatz durchgeführt werden.

Daher müssen Steuerpflichtige bei Geschäften mit ihren verbundenen Parteien den Fremdvergleichsgrundsatz einhalten und eine ordnungsgemäße Verrechnungspreisdokumentation führen, um ihre Preisgestaltung zu untermauern.

Umfang

Ein Unternehmen ist verpflichtet, TPD zu erstellen und aufrechtzuerhalten, sobald es die folgenden Bedingungen erfüllt:

  • Der Gesamtumsatz aus seinem Handel oder Geschäft beläuft sich auf mehr als 10 Mio. S$ (7,4 Mio. USD) für den vorangegangenen Basiszeitraum; und
  • TPD wurde speziell für alle früheren Niederlassungen angefordert.

TPD-Anforderungen

  • Unternehmen sollten einschlägige Dokumente führen, die einen Überblick über die Geschäftstätigkeit in Singapur geben.
  • Die Einzelheiten sind in den TP-Dokumentationsregeln vorgeschrieben;
  • Die TPD muss spätestens am Fälligkeitsdatum der Steuererklärung erstellt und innerhalb von 30 Tagen nach einer Anfrage von IRAS eingereicht werden.
  • TPD muss mindestens fünf Jahre lang aufbewahrt werden; und
  • Die Strafe für die Nichteinhaltung beträgt bis zu 10.000 S$ (7.400 US-Dollar).

Ausnahmen

Wenn eines der folgenden Szenarien zutrifft, können Steuerpflichtige davon absehen, TPD für diese Transaktionen zu erstellen:

  • Wenn die Bruttoeinnahmen des Steuerzahlers nicht mehr als 10 Mio. S$ (7,4 Mio. USD) betragen;
  • Darlehen an nahestehende Unternehmen, bei denen eine indikative Marge angewendet wird;
  • Routinemäßige Supportleistungen, bei denen ein Kostenaufschlag von fünf Prozent angewendet wird;
  • Inländisches Darlehen für nahestehende Personen; oder
  • Transaktionen mit nahestehenden Unternehmen und Personen sind durch ein Advance Pricing Arrangement (APA) abgedeckt.